龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 审计的架空期——五代 作者：谭 立 来源：《审计与理财》2008年第07期 公元907年唐亡以后，中国历史步入动荡的五代(公元907～960)，经济文化中心逐渐南移。混乱的时局以及常年的征战使得国家财力匮乏，这一时期，审计因乱世进入了架空期。 唐虽消亡，取而代之的统治者出于对唐朝审计作用的認识，仍继续在中央权利机构中保留了比部的官职，希冀其发挥作用保障封建经济的完整性。然而根据史科得知：五代虽设有尚书比部员外郎，但没有进行任何审计财务的活动。而随着时间的推移以及五代国家经开职能的外转內模式的变化，比部的独立司法审计职能逐渐淡出历史舞台。 为应对连年的战乱，五代的统治者被迫把最大限度的征赋列为国家经济重点。五代各朝对地方賦税征收的管理格外重视，据《旧五代史》记载：“三京、邺都、诸道州府，逐年所征夏秋税租，兼盐曲折征，诸般钱谷起征，各视其地节候早晚，分立期限。”明确指出不仅在各朝各代时期的都城、邯郸(经济重心)，甚至对全国所有的州府也都下达了明确的夏秋赋税及盐、谷、徭役的相关法令及时限。可以看出五代比前唐税赋的管理和征收面都大大的扩张了，因而逐渐产生了与之相对应的重点负责审核这些财政收入的职官。如在《旧五代史，刘蘧传》中：“初，唐末帝自凤翔至，切于军用，时王玫判三司，诏问钱谷，玫具奏其数。意思是说一天唐未帝从凤翔而来，向当时的判三司(职官名称)王玫查问国库中的钱物，王玫向皇帝奏报数目。”以及《旧五代史，马绍宏伟》记载后唐同光元年(公元923年)设置的内勾使：“令天下钱谷簿书，悉委裁遣。”大意是指后唐同光元年朝廷设置了内勾使，命令其总理天下财务。综上所述，为了确保经济的用度，五代开始注意设置负责对国家财务审计的官吏，而其中主要以三司为主。 然而，频繁迅速的朝代更迭、混乱的国势、庸怠的官吏导致五代的审计处于近乎名存实亡的边缘。参看史籍考证，关于五代时期颁布审计律令、法纪、典章的记录几近没有，只能从其他的一些历史典籍当中借鉴资料参考。随着封建国家政权的迅速转变，审计职能严重弱化甚至性质发生根本的转变。颇具代表性的有：(一)重新出现的租庸使(唐玄宗开元十一年，以大臣为勾当租庸地税使，是为租庸使之始。以后数人继任，专事聚敛。德宗以后， 因租庸调制改为两税法，租庸使废。僖宗时因镇压黄巢起义，又一度任命租庸使，征敛军用资根。五代时后梁、后唐改为专掌搜括钱物的中枢财政长官)、三司使(太平兴国八年，三司使被废，分为盐铁、户部、度支三个机构，各置使分领。淳化四年五月，又合并为三司，设三司使一员)。这些官吏名义上以审核国家财务、保障经济运做为主，但是实际职能却是为封建集权加剧敛征财物；(二)在户部、度支、盐铁內部又出现了新的审计监督体系。从中央至地方不停的现了许多不同名目的职官负责勾检。使得具有审计职能的职官名称繁多，举不胜举。如三司都勾官、三司勾官、內勾使、三司判官、度支判官、户部巡官、度支巡官、孔目官、勾检官、勾覆官、勾检官、勾押官等。而且这些职官置废频繁，非常不稳定，许多机构存在的时间不仅短暂且职能苍白。 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 及至北宋元丰改制，统一稳定的环境，逐渐稳固的朝廷纲纪才结束了这一段被架空的审计最低潮时期，也把审计脚步由独立的司法审计带向了以內部财政审计为主的时期。 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/4846541a3086bceb19e8b8f67c1cfad6185fe901.html