中级会计职称会计实务分值:2019年中级会计职称《会计实务》高频易错题：递延所得税资产的确认和计量

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　　甲公司2×15年度的会计利润为-1000万元，按照税法规定允许用以后5年税前利润弥补亏损。甲公司预计2×16～2×18年每年应税收益分别为400万元、500万元和160万元，假定甲公司适用的所得税税率始终为25%，无其他暂时性差异。2×16、2×17年度甲公司按照预计分别实现应税收益400万元、500万元。则甲公司2×17年因该事项确认递延所得税的发生额为()。

　　A.递延所得税资产借方发生额100万元

　　B.递延所得税资产发生额为0

　　C.递延所得税资产贷方发生额125万元

　　D.递延所得税资产贷方发生额500万元

　　【答案】C

　　【解析】

　　2×16、2×17、2×18年度3年的预计盈利合计已经超过1000万元的亏损，说明可抵扣暂时性差异1000万元能够在税法规定的5年经营期内转回，应确认这部分递延所得税资产。2×15年年末确认的递延所得税资产=1000×25%=250(万元);2×16年转回递延所得税资产的金额=400×25%=100(万元);2×17年转回递延所得税资产的金额=500×25%=125(万元)。

　　【说明】大多数学员认为利润弥补亏损完就不需要再做处理了，所以不需要确认递延所得税资产。而实际上在亏损年度预计未来可产生足够的应纳税所得额时，就该确认递延所得税资产，以后年度弥补亏损时再做转回处理。

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