龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn BOT项目中的可用性服务费及其会计处理 作者：李兆鑫 来源：《中外企业家·上旬刊》2018年第01期 摘要院可用性服务费近年来是政府购买服务中，新出现的一种付费方式，用于向社会资本方支付用于采购可用性资产建设内容的相关费用，并与运营绩效服务费相区别。本文对此进行了简述。 关键词院BOT；可用性服务费；政府采购服务；会计处理 1什么是可用性服务费1.1可用性服务费的定义 在BOT项目中，可用性服务费是指，政府方向社会资本方购买项目可用性资产而支付的费用，包括项目的全部建设成本、财务费用及合理利润。 1.2可用性服务费与运营绩效服务费的区别 在BOT项目中，可用性服务费是政府方向社会资本方购买可用性资产而支付的费用，付费的主要依据在于可用性资产的建设内容。 2可用性服务费的优缺点及适用条件 在设计政府购买服务付费机制中，区分可用性服务费与运营绩效服务费，可以更清楚分别BOT项目在不同阶段的成本习性，更精准清晰的计算付费规模，对完成财政压力测试提供有力的数据支撑。同时，结合社会资本方竞争优势的不同，在建造供应商提前退出项目后，选择运营供应商时也可进以运营绩效服务费计算付费规模，这有利于更多的社会资本参与到政府购买服务中，也有利于PPP项目的平稳有效运行。 3可用性服务费的会计处理 财政部《企业会计准则解释第2号》（以下简称“解释二”），对BOT业务做出了相关规定。 根据解释二的要求，建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号———建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号———收入》确认与后续经营服务相关的收入。 建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产： 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn （1）合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》的规定处理。 （2）合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。 实务中，应当将可用性服务费确认为金融资产进行核算。具体会计分录如下： （1）筹备期投资设备资产时，报告披露时按照长期应收款原值和未确认融资费用披露。 借：长期应收款-本金 贷：银行存款/应付账款 （2）运营期每年确认利息收入，以竣工验收时点为开始确认利息收入时点。 借：长期应收款-利息 贷：主营业务收入-建造利息收入 （3）运营服务收入 借：应收账款-运营收入 贷：主营业务收入-运营服务收入 （4）政府回款 借：银行存款 贷：应收账款-运营收入 长期应收款-本金 长期應收款-利息 除此之外，还应当注意： 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn （1）按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。 （2）BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。 （3）在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。 4案例参考 根据《浙江诚邦园林股份有限公司首次公开发行股票招股说明书》披露： 报告期内公司获得的PPP项目系发行人全资子公司丽水诚邦景观与丽水经济开发区建设和规划服务中心（以下简称为“政府方”）于2016年11月18日签订的丽水经济技术开发区东扩二期道路（成大街、秀山路）绿化景观工程PPP项目，目前该项目正在履行过程中。 （1）该项目采用DBFO模式，即由丽水诚邦景观负责设计、投融资、建设、运营； （2）该项目的合作期为11年2个月，其中建设期1年2个月（含设计及工程施工建设）、运营服务期为建设期结束之日后的10年，合作期满后该项目无偿移交给政府方； （3）该项目建设期投资总额为7122.5486万元，由丽水诚邦景观负责融资；该项目的运营服务费系根据运营服务费单价乘以绿化面积确定； （4）对于可用性服务费（含建设期投资总额及投资收益）的支付，政府方自交工验收合格后，分十年每年支付839.2468万元给丽水诚邦景观；对于运营服务费的支付，政府方将在十年的运营服务期内每年按合同约定的运营服务费单价乘以绿化面积的金额支付给丽水诚邦景观； （5）丽水诚邦景观（特殊目的公司）分别将该项目的设计业务发包给诚邦设计院实施、工程施工建设和运营服务业务发包给诚邦园林实施，并分别就合同金额、进度要求及结算条款进行了约定并签订了相应的分包合同。 5结束语 综上所述，发行人的该PPP项目的会计核算方式与合同实际项目运作模式相符。将可用性服务费确认为长期应收款的会计处理，符合会计准则的相关要求。 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/f31c39e382c4bb4cf7ec4afe04a1b0717ed5b3d2.html