知识点1：合并报表范围的确定 控制（遵循实质重于形式） 因涉入被投资方而享有可变回报 拥有对被投资方的权力，并且能通过运用权力影响其可变回报的金额 母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体、只要持续经营中的）纳入合并范围（破产清算的不纳入），但母公司是投资性主体的，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益 知识点2：合并财务报表调整、抵消分录 1、调整子公司个别财务报表（非同一控制下企业合并）：将个别财务报表中的金额调为公允口径 将购买日子公司个别报表中的金额调整为购买日经评估后的金额（调整数为二者差额） 借：存货【评估增值】 固定资产【评估增值】 递延所得税资产【评估减值确认的】 贷：应收账款【评估减值】 递延所得税负债【评估增值确认的】 资本公积【差额】 假设评估增值的存货对外出售，固定资产补提折旧，应收账款坏账核销 借：营业成本 贷：存货 借：管理费用 贷：固定资产 借：应收账款 贷：资产减值损失 借：递延所得税负债 贷：递延所得税资产 所得税费用 2、调整对子公司的长期股权投资由成本法改为权益法核算 成本法核算 调整分录（这一列是记忆点）：即如何从左边变成右边的分录 子公司宣告分派现金股利 借：应收股利 贷；投资收益 子公司实现盈利或亏损 无账务 借：投资收益（当期） 贷：长期股权投资 借或贷：长期股权投资（调整后利润*持股比例） 贷或借：投资收益 调整后净利润仅考虑投资时点评估后对利润的影响，即第一步调整右边分录影响损益的科目金额 子公司其他综合收益的变动及其他权益变动 无账务 借或贷：长期股权投资-损益调整 贷或借：其他综合收益 资本公积 3、长期股权投资与子公司所有者权益的抵消 借：股本 资本公积（期初资本公积+第一步评估增值时确认的资本公积+本期子公司自身资本公积增减） 其他综合收益（期初其他综合收益+本期子公司自身实现的其他综合收益） 盈余公积（期初余额+本期子公司提取的盈余公积） 未分配利润--年末（期初余额+本期调整后的利润-提取的盈余公积-分配的股利） 商誉（长期股权投资的金额大于享有被投资期企业持续计算的可辨认净资产公允价值份额）（不考虑内部未实现交易动 借或贷：长期股权投资-损益调整 贷或借：其他权益变动 资本公积-其他资本公积 子公司其他综合收益的变动及其他权益变子公司宣告分派现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整 子公司实现盈利或亏损 借或贷：长期股权投资-损益调整 贷或借：投资收益 权益法核算 1 损益） 贷：长期股权投资 少数股东权益（子公司所有者权益（即借方除了商誉以外的金额合计）*少数股东持股比例） 4、母公司投资收益和子公司利润分配的抵消 借：投资收益（子公司调整后的净利润*母公司持股比例） 少数股东损益（子公司调整后的净利润*少数股东持股比例） 未分配利润-年初（子公司年初数） 贷：提取盈余公积（子公司本期提取的金额） 对所有者（或股东）分配（子公司本期分配的股利） 未分配利润-年末（上一步抄过来） 5、未实现内部交易损益的抵消 母公司 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 子公司 借：库存商品 应交税费--应交增值税（进项税额） 银行存款 合并角度（这一列是考试重点） 借：营业收入（内部销售不含税收入） 贷：营业成本（差额） 存货（期末购销形成存货*毛利率） 银行存款和增值税可以等额抵消，但营业收入和成本无法抵消，而对于存货，如果有没有对外销售的部分，则会有一部分的虚增存货，需要在这里抵消 同时，如果是逆流交易，则还需要（今年新增） 借：少数股东权益（未实现内部交易损益，即上面合并角度分录中存货的金额*少数持股比例*75%） 贷：少数股东损益 确认递延所得税资产 借：递延所得税资产（存货的贷-借） 贷：所得税费用 第二年：相关损益类项目转入到了年初未分配利润中，由于是工作底稿，不是会计账簿，所以需要再编一次上年的抵消 借：未分配利润-年初 贷：营业成本（上年的卖掉了） 借：少数股东权益 贷：未分配利润-年初 借：递延所得税资产 贷；未分配利润-年初 第二年当年抵消分录同第一年，需要注意的是，当年确认的递延所得税资产=（当年存货的贷-借）-上期确认的金额（因为存货的贷-借算的是余额） 针对固定资产、无形资产的内部未实现损益的抵消，基本参照存货处理，需要注意几个问题 由于内部交易本身不是交易，因此内部交易之后接受交易方所计提的折旧和摊销需要抵消 另外针对存货跌价准备，教材中未做明确说明，则不考虑 6、内部债务债权的抵消（借：债务 贷：债权） 需要注意问题：涉及内部应收应付账款中有坏账的，同时考虑递延所得税的 由于个别报表中，我们确认了减值和递延所得税资产（账面小于计税），这里抵消则是抵消递延所得税资产，而不是确认递延所得税负债 7、合并现金流量表（借：支付的现金 贷：收到的现金） 2 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/4eedbb6c85868762caaedd3383c4bb4cf6ecb728.html