[《中级会计实务》中级会计职称教材2019]中级会计职称考试试题《中级会计实务》每日一练：持有至到期投资后续计量（3.17）

单选题

2010年1月1日，甲公司支付价款527.75万元（含交易费用2.75万元）购入某公司于当日发行的3年期债券，面值500万元，票面利率6%，分期付息，一次还本。甲公司将其划分为持有至到期投资核算，经计算确定其实际利率为4%。2010年底，该债券在活跃市场上的公允价值为530万元（该债券已于2010年2月1日上市流通）。则该项投资在2010年应确认的投资收益为（ ）万元（计算结果保留两位小数）。

A、21.11

B、30.00

C、8.89

D、31.67

【正确答案】A

【答案解析】本题考核持有至到期投资的后续计量。资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率和面值计算确定应收未收利息，计入应收利息科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，计入投资收益，所以2010年末，该项持有至到期投资应确认的投资收益＝527.75×4%＝21.11（万元）。

甲公司在2010年应做的相关的分录如下：

初始确认时

借：持有至到期投资——成本 500

　　　　　　　　　——利息调整 27.75

　　贷：银行存款 527.75

2010年12月31日

借：应收利息 30（500×6%）

　　贷：持有至到期投资——利息调整 8.89

　　　　投资收益 21.11（527.75×4%）

（收到应收利息的分录略）

持有至到期投资应该按照摊余成本（而不是按照公允价值）进行后续计量，如果没有出现减值迹象，就不需要考虑该债券的期末公允价值。

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